אחת הפינות השקטות אך הרגישות בדוחות הכספיים של חברה פרטית היא כרטיס חו"ז (חייבים/זכאים) של בעל המניות. מדובר בכרטיס הנהלת חשבונות שבו נרשמות כל התנועות הכספיות בין בעל המניות לבין החברה: הלוואות, משיכות, החזרי הוצאות, הפקדות ועוד. למרות שמדובר בפריט חשבונאי טכני, יש לו השלכות מס משמעותיות. מעקב שוטף של רואה החשבון הכרחי כדי למנוע טעויות, חשיפות מס ותקלות מול רשות המסים.
מתי נפתח כרטיס חו"ז לבעל מניות?
כרטיס חו"ז נפתח כמעט בכל חברה פרטית שבה בעל המניות מנהל פעילות שוטפת מול החברה:
- בעל המניות מפקיד כספים לחברה (למשל לצורך מימון זמני)
- החברה משלמת הוצאות אישיות או פרטיות עבור בעל המניות
- בעל המניות מושך כספים מהחברה לצרכיו
- קיימות הלוואות הדדיות בין החברה לבעל המניות
מה הבעייתיות בכרטיס זה?
כאשר כרטיס חו"ז מציג יתרת חובה של בעל המניות (כלומר שבעל המניות חייב כסף לחברה), עלול להיווצר אירוע מס לפי פקודת מס הכנסה (סעיף 3(ט)) בו החברה מחוייבת לזקוף ריבית לחובת בעל המניות כך שהחברה מצד אחד תשלם מס על הכנסת הריבית ומנגד בעל המניות יצטרך להחזיר לחברה את החוב בתוספת הריבית. במקרים מסוימים, בעל המניות יהיה מחוייב להחזיר את מלוא החוב לחברה עד לתום השנה השוטפת ואם לא ייעשה כן, החברה תחויב לחלק לו דיבידנד או לשלם לו שכר כך שהחוב כולו יימחק, מה שיביא לחיוב במס דיבידנד או מס שולי לרוב בדיעבד, מה שבמרבית המקרים יהווה קושי תזרימי לחברה ולבעל המניות.
למה נדרש מעקב צמוד של רואה החשבון?
רואה החשבון הוא זה שמחזיק בתמונה הכוללת – גם של ההיבט החשבונאי, וגם של ההיבטים המיסויים. מעקב נכון אחר כרטיס החו"ז מאפשר:
- זיהוי משיכות חריגות בזמן אמת
- תכנון מס מבעוד מועד – למשל באמצעות החזר הלוואות, הפקת תלושי שכר או חלוקת דיבידנד
- הימנעות מהתחשבנויות בדיעבד שמובילות לאי התאמות או חשיפות מול רשות המסים
- שיקוף נכון של המצב לבעל המניות – במיוחד כאשר הוא אינו מודע לכך שהוא "צובר חוב" לחברה
- היערכות תזרימית מבעוד מועד לתשלומי מס צפויים
- מניעת חשיפה פלילית לאי עמידה בתנאי סעיף 3(ט1) לפקודת מס הכנסה
לסיכום
כרטיס החו"ז של בעל המניות הוא לא רק עניין טכני – הוא עשוי להפוך במהרה לבעיה מיסויית, חשבונאית ואף פלילית. חברה פרטית שמבקשת לנהל את ענייניה הפיננסיים בצורה תקינה ואחראית – חייבת להקפיד על ניהול, בקרה ודיווח שוטף של כרטיס זה.
כאן נכנס לתמונה רואה החשבון: ללוות, להסביר, לתכנן ולמנוע תקלות מראש!
מאמר זה הינו אינפורמטיבי בלבד, ואין לראות בו כתחליף לייעוץ מקצועי.
מעוניינים לשפר את העסק שלכם באמצעות מגוון כלים נוספים?
צרו עמנו קשר עוד היום לתיאום פגישה (ZOOM).